中國加入WTO已指日可待，隨著世界五大會計師事務所獲得內(nèi)地金融類上市公司有效期為一年的審計執(zhí)照，會計市場的開放實際已提前進行。而事實上的中外會計師行業(yè)競爭早已開始。在此背景下，中小會計師事務所如何在激烈的競爭環(huán)境下生存和發(fā)展，是當前應予以關(guān)注的焦點問題。作為各級注協(xié)也在制訂各種政策，積極引導事務所的發(fā)展，并對事務所提出了“上規(guī)模，上水平”的要求。從客觀上講，這是事務所的發(fā)展方問，也是事務所生存、發(fā)展的積極措施。但是，無論從發(fā)達國家的現(xiàn)實情況看，還是從市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求講，大中小事務所都有其存在的基礎(chǔ)。具體體現(xiàn)在：首先，市場經(jīng)濟條件下，從跨團公司到大中小企業(yè)都同時客觀存在，而且跨國公司和大公司占全球所有公司的比例是少數(shù)，絕大多數(shù)公司屬中小公司。在香港，除“五大”外，還有9O0多家中小會計師事務所。它們?yōu)檎枷愀燮髽I(yè)總數(shù)95%的約15萬家中小企業(yè)提供各種會計專業(yè)服務；其次，不同類型的公司，其服務的要求也不相同，且多種多樣，如某家大的會計公司的服務范圍很窄，只能提供常規(guī)的審計、驗資、評估等服務，而客戶要求提供信息系統(tǒng)安全控制評估，這時，如果某小事務所在IT方面能提供信息系統(tǒng)方面的專業(yè)服務，客戶也會與該小事務所簽訂業(yè)務約定；第三，再大的會計公司也不可能為企業(yè)提供面面俱到的服務，這既有專業(yè)人員的種類和專業(yè)素質(zhì)的問題，也有事務所成本效益的考慮。因為總體講，大事務所的成本較高，中小事務所的成本較低。因此，中國的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，既需要國際大的會計公司為各類型大型企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務，也需要有服務特色和發(fā)展?jié)撃艿闹行∈聞账鶠橹行∑髽I(yè)提供專門服務。這是市場經(jīng)濟條件下的客觀要求。
二、中小事務所的服務定位
既然中小事務所有其存在的客觀性和必要性，那么，在目前的意爭環(huán)境中，只有做到知己知彼百戰(zhàn)不殆。中小事務所只有清楚自己所處執(zhí)業(yè)環(huán)境及競爭對手的情況、把握自身的競爭優(yōu)勢和劣勢，才能制訂出事務所總體發(fā)展的戰(zhàn)略和具體競爭措施。
�。ㄒ唬﹫�(zhí)業(yè)環(huán)境分析
1.市場經(jīng)濟的發(fā)展，離不開作為“經(jīng)濟警察”的中介機構(gòu)的獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)。這是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。目前，中國經(jīng)濟的發(fā)展一直保持較高的速度，而且隨著中國加入WTO以及申奧成功，為中國經(jīng)濟注入了更多的發(fā)展動力，都給注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供了新的發(fā)展機會。
2.政府部門轉(zhuǎn)變職能，國有企業(yè)改制力度加大，許多政府職能將逐步委托中介機構(gòu)執(zhí)行，都給注冊會計師行業(yè)打下了良好的業(yè)務發(fā)展基礎(chǔ)。
3.中國加入WTO后，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟一體化進程將加快，除國際五大會計公司外，緊隨其后的世界排名靠前的國際會計師事務所，將采取多種形式進入中國的會計市場。這樣中外會計師事務所的競爭將白熱化，以共同分享中國會計服務這塊大“蛋糕”。
4.國際事務所的進入，將推動中國會計服務市場從目前以價格戰(zhàn)為主，逐步轉(zhuǎn)向以服務 類型和服務質(zhì)量為核心的深層次市場競爭為主，從而將整體提高中國會計服務的質(zhì)量。
5.中國注冊會計師目前提供的服務，主要是報表審計、驗資、評估等風險高、附加值低的服務；客戶所需的附加值高而風險低的管理咨詢服務尚待開發(fā)。隨著中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的接軌及競爭的加劇，中國企業(yè)的管理意識正逐步提高，這給中國注冊會計師拓展管理咨詢業(yè)務，為企業(yè)提供更多的增值服務創(chuàng)造了條件。
6.從事不同業(yè)務的中介機構(gòu)及其從業(yè)人員由不同的政府部門管理，在一定程度上影響了事務隊業(yè)務向經(jīng)營多元化發(fā)展。分部門管理，加上執(zhí)業(yè)資格限制，人為地限制了事務所的規(guī)模發(fā)展，同時，沒有使人力資源得到最大限度的利用。如一個注冊會計師，同時又是注冊評估師、注冊稅務師、證券資格注冊會計師，或其他執(zhí)業(yè)資格，由于中介機構(gòu)按業(yè)務分部門管理，他只能選擇某一機構(gòu)執(zhí)業(yè)，使個人的其他資格和能力沒有得到全部發(fā)揮。
7.許多業(yè)務如上市審計和評估、金融業(yè)審計、國有大中型企業(yè)審計等采取資格準入原則，使中小事務所處于一種不平等的競爭中。一些有發(fā)展?jié)摿Φ闹行∈聞账m然有發(fā)展前景，但要想上規(guī)模，只有讓有資格的所兼并。
上述執(zhí)業(yè)環(huán)境說明事務所在今后的一個時期內(nèi)，既有巨大的發(fā)展機遇，同時也面臨著激烈的市場競爭。
（二）中小事務所的競爭對手分析
中小事務所的主要競爭對手包括國際會計公司和國內(nèi)有上市資格的事務所。從國際會計公司的情況看，中國加入WTO前，中小事務所與其競爭以間接競爭為主，在客戶和業(yè)務上沒有形成直接競爭。其間接競爭體現(xiàn)在由于國際所的知名度、規(guī)范化的管理和執(zhí)業(yè)程序及待遇，對中小事務所的注冊會計師有著很強的吸引力，另一方面獲得國際會計公司的工作經(jīng)歷，從而導至中小事務所的優(yōu)秀人才外流。中國加入WTO后，國際會計公司與國內(nèi)會計事務所的競爭將在客戶、服務及人才等多方面直接展開。從國內(nèi)有上市資格的事務所來說，其對中小事務所的影響是全面的。首先，從業(yè)務上看，由于其擁有上市審計資格或上市評估資格或金融審計資格或國有大型企業(yè)的審計資格，這種國家給予的資格，保證了事務所有一塊穩(wěn)定的業(yè)務收入，從而使其在與中小事務所的競爭中具有優(yōu)勢地位；其次，在人才競爭上，由于其主要是上市業(yè)務，且收入穩(wěn)定，知名度高的所也能提升個人價值，所以，能吸引更多的注冊會計師加入。因此，國際所和國內(nèi)有各種執(zhí)業(yè)資格的所是中小事務所的主要競爭對手。
中小會計事務所的次要競爭對手主要有管理或投資咨詢機構(gòu)和稅務師事務所。各類咨詢機構(gòu)在管理和投資咨詢方面專長大部分要優(yōu)于會計師事務所。而稅務師事務所在稅務方面的優(yōu)勢在目前環(huán)境下明顯強于會計師事務所。
（三）業(yè)務范圍分析
目前，國內(nèi)會計師事務所的業(yè)務范圍受到 以下幾方面的影響：一是由于中介機構(gòu)分部門管理的原因，大部分所只能從事審計、驗資或只能從事評估業(yè)務；二是由于執(zhí)業(yè)資格的限制，中小事務所只能從事中小業(yè)務；三是由于中小事務所人員規(guī)模小，具有多種知識技能的人才較少，很難完成較大業(yè)務，或需給客戶提供的特殊服務。而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，過去小事務所以價格競爭的優(yōu)勢隨著客戶對小規(guī)模事務所的質(zhì)量存在疑慮而正在消失；四是隨著國際五大會計公司直接進入中國的會計市場，其首先將搶占國內(nèi)有上市資格的事務所的客戶，而國內(nèi)大事務所必然與國內(nèi)中小事務所競爭中小業(yè)務。在這種環(huán)境下，中小事務所在客戶競爭方面將受到很大沖擊。
（四）中小事務所的服務定位
目前，國內(nèi)中介服務業(yè)務主要有以下幾個方面：（1）審計類業(yè)務，包括：全球上市審計業(yè)務、國內(nèi)上市審計業(yè)務、國內(nèi)年度報表審計、離任審計、資本驗證業(yè)務、司法簽證業(yè)務、其他審計業(yè)務。（2）資產(chǎn)評估業(yè)務。（3）代理類業(yè)務，包括：稅務代理、稅務審計業(yè)務、工商代理業(yè)務、代理記帳、其他代理服務。（4）咨詢類業(yè)務，包括：企業(yè)管理咨詢、企業(yè)戰(zhàn)略分析、營銷分析、人力資源管理、財務顧問、預算管理、內(nèi)控設(shè)計及評價、其他咨詢業(yè)務。（5）IT系統(tǒng)管理咨詢，包括：信息系統(tǒng)安全認證及評估、信息系統(tǒng)設(shè)計及分析等。（6）法律咨詢業(yè)務。作為國內(nèi)無上市資格的中小事務所，從事這些業(yè)務主要受執(zhí)業(yè)資格和業(yè)務本身大小的影響，在客戶及業(yè)務選擇上受到極大限制。從上述業(yè)務性質(zhì)看，對企業(yè)來說，（1）、（2）類業(yè)務屬第三方要求出具報告的被動式服務，該類簽證性服務風險高，并非企業(yè)主動所需，存在價格競爭問題。（3）至（6）類業(yè)務，屬企業(yè)根據(jù)本身發(fā)展的需要而主動要求事務所提供的服務，因此，企業(yè)對事務所的規(guī)模、業(yè)務水平、服務質(zhì)量等均有選擇。這類業(yè)務風險相對較低，附加值較高，如果服務質(zhì)量高，應能發(fā)展成永久性客戶。這是事務所穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，中小事務所應根據(jù)本所人員的綜合素質(zhì)、人員的業(yè)務特長及事務所的人員規(guī)模確定自己的競爭地位及發(fā)展方向。一般情況下，中小事務所的定位可考慮如下因素：
l.人員定位：人員結(jié)構(gòu)以復合性人才為主，即可為客戶提供多方面服務，又能提高服務效益。人員規(guī)模依事務所已有固定客戶數(shù)量、潛在客戶數(shù)量及客戶規(guī)模確定。目前環(huán)境下，一個事務所干得再好，除非其與國際所或國內(nèi)有上市資格或其他特許執(zhí)業(yè)資格的所合并，或被其兼并，否則該事務所的發(fā)展是有限的。因此，作為中小事務所，要想保持自己的獨立發(fā)展，將事務所維持在一定規(guī)模是較明智的選擇。盡管合并或被兼并，也是事務所發(fā)展的選擇之一，但往往合并雙方不能就發(fā)展理念、管理思想達成統(tǒng)一意見，而使合并或合作流于形式，甚至對事務所的發(fā)展起阻礙作用
2.客戶選擇：依中國目前的企業(yè)情況，以中小企業(yè)為主，特別是民營企業(yè)，其發(fā)展初期需要專業(yè)人員的財務、會計、企業(yè)管理、投資咨詢等各方面的服務，但從成本考慮，請中小事務所更經(jīng)濟。對這類企業(yè)，如果事務所能幫助其從零發(fā)展，前期給予適當照顧，千方百計幫助企業(yè)發(fā)展壯大，事務所將與企業(yè)共同成長。這是中小事務所穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)。
3.業(yè)務選擇：基于前述分析，中小事務所的業(yè)務選擇受到許多限制，大部分情況下只能選擇無特殊執(zhí)業(yè)資格要求的一般企業(yè)的審計、驗資、評估及各種代理等業(yè)務。是否開展管理咨詢業(yè)務，要依事務所人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平確定。
4.目標定位：穩(wěn)定主要客戶群，壯大同類客戶群，以該客戶群為核心，形成事務所的特色專業(yè)服務。不求大而全，只求特而精。
5.服務理念：會計師事務所作為中介服務機構(gòu)，應樹立服務意識，講究服務質(zhì)量，提高服務水平，追求服務效益。
三、中小事務所的競爭策略
�。ㄒ唬┦聞账母偁帉嵸|(zhì)上是人才的競爭，事務所的價值是各類人才價值之和。因此，作為中小事務所來說，人不在多而在精。具體措施為：
l.招聘或培養(yǎng)復合性人才：一人多能，可降低事務所整體成本；可開拓新的服務品種；復合性人才可提高服務質(zhì)量，創(chuàng)造服務品牌。
2.建立以人為本的企業(yè)文化，為各種人才的發(fā)展創(chuàng)造寬松、和諧、公平競爭的環(huán)境。必須建立整套人才發(fā)現(xiàn)、招聘、培訓、重用、獎勵、處罰、晉級制度，形成能留住有才、有德的人才，淘汰無才、不上進者的公平競爭機制。這是事務所人才戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。
�。ǘ淞�(chuàng)新意識，創(chuàng)造新的服務品種（模式），為企業(yè)提供其所需的全方位服務。事務所的服務是高智力勞動，同IT等高技術(shù)行業(yè)一 樣，只有創(chuàng)新，才能在競爭中求生存和發(fā)展。只有創(chuàng)新才能使事務所具有個性和特色。對中小所來說，與大所競爭同類業(yè)務，永遠會處于不利地位。只有個性服務，才能打破壟斷，開創(chuàng)服務新天地。
（三）創(chuàng)事務所品牌，樹事務所形象，提升事務所價值。事務所的價值包括無形價值和有形價值。無形價值包括：職員的教育程度、各種執(zhí)業(yè)資格、管理機制、社會背景和社會關(guān)系、知名度等。有形資產(chǎn)包括：具有各種資格、高學歷的復合性人才的數(shù)量、辦公環(huán)境及條件、執(zhí)業(yè)手段如計算機的使用、現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)和其他固定資產(chǎn)。人是事務所最有價值的資產(chǎn)。
（四）采取措施（如與有資格的所合作、兼并或被兼并有資格的所），間接取得各種執(zhí)業(yè)資格，以擴大事務所的執(zhí)業(yè)范圍，爭取更大的生存空間。目前，國內(nèi)中介機構(gòu)的資格準入制和分部門管理，沒有完全擺脫計劃經(jīng)濟的管理思維，使大中小各類型事務所不能進行公平競爭。誰擁有資格誰就受益匪淺，獲得一筆優(yōu)厚的政策資源。
四、“上規(guī)模、上水平”-中小會計師事務所發(fā)展目標
會計師事務所的發(fā)展有兩種類型：一種是主動發(fā)展型。一個有發(fā)展?jié)撃�、有發(fā)展前景的會計師事務所，客觀上要求其不斷上規(guī)模、上水平。這種類型的事務所，依靠其本身的業(yè)務發(fā)展能力和市場信譽，其市場份額會起來越大，其人員規(guī)模的擴大是自然的。而且隨著客戶的增多，以及客戶服務質(zhì)量的要求越來越高，自然要求事務所的服務質(zhì)量不斷上水平。這樣事務所的發(fā)展才能隨著客戶的發(fā)展而不斷發(fā)展。主動發(fā)展型的事務所，其特點表現(xiàn)為：（1）事務所領(lǐng)導的發(fā)展思想是開放型的，客戶服務意識較強，能審時度勢，開拓新的服務品種；（2）事務所建有一套好的管理機制，能穩(wěn)定各種人才，吸引各種人才，用好各種人才，并自然淘汰了適合事務所工作的職員。（3）其發(fā)展速度可控。它可以完全自己招聘人才自我發(fā)展，也可合并或兼并其它事務所快速發(fā)展。另一種是被動發(fā)展型。該類型的事務所長期只能維持在某一規(guī)模，且其經(jīng)營的季節(jié)性明顯，服務品種單一，其市場份額由于越來越滿足不了客戶提出的新的服務要求，而逐步被客戶拋棄。事務所內(nèi)部由于客戶的減少，高素質(zhì)的會計師留不住，進不來，形成惡性發(fā)展循環(huán)。在這種情況下，事務所只能走與其他所合并或被兼并之路，完全被動地求得生存。因此，主動發(fā)展型的事務所上規(guī)模上水平，這是市場發(fā)展的客觀要求，是有物質(zhì)基礎(chǔ)的，而且是實質(zhì)性的發(fā)展。而被動型事務所的發(fā)展如果不從根本上改變經(jīng)營觀念，其發(fā)展是表面的，只是形式上的 人員累加，而且有些合并所，在內(nèi)部仍然保持合并前的各自核算體系，因此，對于形式上的上規(guī)模，如果合并各方不能達成統(tǒng)一的發(fā)展理念，反而產(chǎn)生更多的新的矛盾和風險因素，這種上規(guī)模的發(fā)展是不會長久的。只有將被動發(fā)展型的事務所轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃影l(fā)展型的事務所，上規(guī)模上水平才能真正促進事務所的競爭與發(fā)展。
作為中小事務所，在中國加入WTO后，面臨的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)并存。市場經(jīng)濟條件下，國際跨國公司、各種大中型企業(yè)都有其存在的客觀性和合理性，就這一點來說，經(jīng)濟生活中就必須有為不同類型企業(yè)提供各種不同服務的中介機構(gòu)存在。所以，中小事務所在中國依然有其存在的必要性。中小事務所在現(xiàn)階段的發(fā)展具有局限性，但可以先練內(nèi)功，積聚發(fā)展?jié)撃埽綍r機條件具備，即可飛躍發(fā)展，從而實現(xiàn)真正的上規(guī)模上水平。
